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Informes Motivados Vinculantes

Los Informes Motivados Vinculantes (IMV) contienen la calificación de las actividades de I+D+i de un proyecto o un ejercicio fiscal (anualidad) del mismo y su presupuesto o gasto asociado.

Los informes motivados pueden ser de naturaleza ex-ante (a priori), es decir, se emite un IMV para todo el proyecto, antes de su comienzo, o bien a posteriori, es decir, se emite un IMV por cada un ejercicio fiscal de proyecto ejecutado. Dependiendo del tipo de IMV a solicitar, variará el plazo correspondiente para presentar la solicitud.

Salvo en casos muy concretos (artículo 39 Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, o Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones, en determinados supuestos), la solicitud de estos informes es voluntaria. Ahora bien, una vez solicitado y emitida resolución, su contenido es vinculante.

Los IMV no son obligatorios para calcular las deducciones generadas, y, de hecho, las entidades pueden calcular y aplicarse deducciones aun teniendo pendiente la obtención de informe motivado.

Estos informes se basan en el artículo 35 de la Ley del Impuesto de Sociedades, y en el Real Decreto 1432/2003, por el que se regula la emisión den estos informes motivados.

Tipos de Informes Motivados Vinculantes y Plazos de solicitud

Los tipos de informe motivado y sus plazos de solicitud son los siguientes:

Tipo a) Informe motivado ex-post, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos, a los efectos de aplicar la deducción fiscal por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica en un ejercicio fiscal determinado.

Para una solicitud tipo "A" o “AM” (Muestrario), respecto a actividades de I+D+i realizadas (y sus gastos incurridos) dentro de un proyecto ejecutado (parcial o totalmente) en el año fiscal 'n', se dispone de un plazo de hasta 25 días y 6 meses una vez finalizado el año fiscal 'n' para realizar la solicitud.

Tipo b) Informe motivado ex-ante, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos, a los efectos de calificar las actividades del sujeto pasivo como investigación y desarrollo o innovación tecnológica, con el objeto de ser aportado en las consultas sobre interpretación y aplicación de normas previstas en el artículo 107 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.

Para una solicitud tipo "B" (calificación científico tecnológica de las actividades), en cuanto al plazo para realizar la solicitud:

  • Respecto a un proyecto que aún no ha comenzado, la solicitud puede realizarse en cualquier momento previo al comienzo.
  • Respecto a un proyecto que ya ha comenzado en el año fiscal 'n': la solicitud puede realizarse desde el mismo momento de inicio del proyecto en el año fiscal 'n', hasta 25 días y 6 meses una vez finalizado dicho año fiscal 'n'.

Dichos plazos están establecidos en virtud del citado Real Decreto 1432/2003, el cual recoge: "No se emitirá informe motivado sobre las actividades o proyectos ya iniciados y que afecten a periodos impositivos cuyo plazo voluntario de declaración haya finalizado con anterioridad a la fecha de la solicitud".

Tipo c) Informe motivado ex-ante, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos, a los efectos de calificar las actividades del sujeto pasivo como investigación y desarrollo, o innovación tecnológica, así como para identificar los gastos e inversiones que puedan ser imputados a dichas actividades, con el objeto de ser aportado para la adopción de los acuerdos previos de valoración que, a solicitud de interesado, la Administración tributaria deberá realizar de conformidad con lo previsto en el artículo 9 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes.

Para una solicitud tipo "C" (calificación científico-tecnológica de las actividades y presupuesto de gastos e inversiones), en cuanto al plazo para realizar la solicitud:

  • Respecto a un proyecto que aún no ha comenzado, la solicitud puede realizarse en cualquier momento previo al comienzo.
  • Respecto a un proyecto que ya ha comenzado en el año fiscal 'n': la solicitud puede realizarse desde el mismo momento de inicio del proyecto en el año fiscal 'n', hasta 25 días y 6 meses una vez finalizado dicho año fiscal 'n'.

Dichos plazos están establecidos en virtud del citado Real Decreto 1432/2003, el cual recoge: "No se emitirá informe motivado sobre las actividades o proyectos ya iniciados y que afecten a periodos impositivos cuyo plazo voluntario de declaración haya finalizado con anterioridad a la fecha de la solicitud".

Tipo d) Informe motivado ex-post, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos del personal investigador, a los efectos de aplicar las correspondientes bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social, en el que se informa del personal investigador contratado laboralmente y dedicado en exclusiva a actividades de I+D+i durante todo su tiempo de trabajo y en un periodo de cobertura determinado.

La vinculación de este tipo de informe motivado está sujeta a que, en el momento de una posible inspección, se demuestre que las condiciones siguen siendo las mismas, o a que, para total seguridad, en periodos posteriores se solicite un nuevo informe motivado en el que se constate que las condiciones no han cambiado, y, por tanto, las bonificaciones aplicadas sean correctas.

Para una solicitud tipo "D" no existe un plazo concreto para realizar la solicitud. Sin embargo, una vez que el Ministerio haya efectuado el cierre de aporte documental para los expedientes del ejercicio fiscal correspondiente a ese periodo de cobertura, no se admitirán nuevas solicitudes para dicho ejercicio fiscal.

Estudios y Memorias

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